Эта статья опять посвящена посредническим операциям. Мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оформляются операции по приобретению материальных ценностей и услуг через посредника. Рассмотрим данную ситуацию со стороны покупателя (принципала) и со стороны посредника (агента).
Пример. Организация «Принципал» для приобретения товаров и услуг (доставка товаров) пользуется услугами посредника — организации «Агент». Агент участвует в расчетах и действует от своего имени.
В соответствии с договором, его вознаграждение составляет 10% от суммы закупленных товаров и услуг.
В соответствии с учетной политикой по бухгалтерскому учету, принципал учитывает расходы на доставку товаров и расходы на услуги посредников на счете 44 «Расходы на продажу».
Организации применяют общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организации являются плательщиками НДС. Для ведения бухгалтерского и налогового учета организации используют программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.
При продаже товара и услуг продавец выставляет счета-фактуры на имя агента. Полученные от продавца счета-фактуры агент, в соответствии с п.
11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрирует в части 2 журнала.
При этом счета-фактуры не подлежит регистрации в книге покупок, так как право на вычет НДС у агента не возникает (п. 19 Правил ведения книги покупок).
Агент выставляет (перевыставляет) счета-фактуры принципалу, в которых отражаются показатели счетов-фактур, полученных от продавца. В соответствии с п.
7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, агент регистрирует выставленные счета-фактуры в части 1 журнала.
При этом счета-фактуры не регистрируется в книге продаж, поскольку у агента не возникает обязанность по исчислению НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж).
Принципал, получив от агента перевыставленные счета-фактуры, регистрирует их в книге покупок, так как в соответствии с п. 2, п. 12 ст. 171 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам.
11 января 2016 года принципал перечислил денежные средства на покупку товаров и их доставку на расчетный счет агента. Для отражения данной операции в учете воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.
В документе указывается получатель – агент, перечисленная сумма и договор. Самое главное, это правильно в программе оформить договор с агентом. Вид договора должен быть — С комиссионером (агентом) на закупку.
Документ Списание с расчетного счета и результат его проведения показаны на Рис. 1.
Рисунок 1. 
Денежные средства принципала поступили на расчетный счет агента. При поступлении банковской выписки агенту необходимо создать документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.
Агенту также необходимо правильно оформить договор с принципалом. Вид договора должен быть — С комитентом (принципалом) на закупку. В договоре можно указать вариант расчета агентского вознаграждения. В нашем случае это 10% от суммы закупки. Счет расчетов 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Документ Поступление на расчетный счет показан на Рис. 2.
Рисунок 2. 
На следующий день агент перечислил поставщику предоплату в счет будущей поставки и доставки товаров.
В программе формируется документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Получатель – поставщик. Вид договора — С поставщиком.
Документ Списание с расчетного счета показан на Рис. 3.
Рисунок 3. 
Поставщик выставил счет-фактуру на аванс на имя агента. Агент счет-фактуру на аванс получил.
Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс удобно создать на основании документа Списание с расчетного счета (в котором уплачивался аванс). В созданном документе необходимо изменить вид счета-фактуры На аванс на вид На аванс комитента на закупку, указать принципала и договор с ним. Код вида операции – 05 Авансы за товары, работы, услуги комитента.
Документ Счет-фактура полученный с видом На аванс комитента на закупку не принимает к вычету НДС и соответственно не регистрируется в книге покупок. Зато такой счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур. Документ Счет-фактура полученный показан на Рис. 4.
Агент должен перевыставить полученный от поставщика счет-фактуру на аванс на имя принципала.
Документ Счет-фактура выданный на аванс комитента на закупку (перевыставленный счет-фактура) создается в программе на основании документа Счет-фактура полученный.
В созданном документе необходимо указать реквизиты платежного документа принципала и заполнить табличную часть. Код вида операции 05. При проведении документ не начисляет НДС и не регистрируется в книге продаж.
Счет-фактура регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.
Документ Счет-фактура выданный показан на Рис. 5.
Принципал, получив от агента перевыставленный счет-фактуру на аванс, на основании документа Списание с расчетного счета, с помощью которого он отразил в учете перечисление денежных средств агенту, создает документ Счет-фактура полученный.
В созданном документе необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Вид счета-фактуры На аванс. Код вида операции 02 Авансы выданные.
Принципал, в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, имеет право на вычет НДС. Поэтому, при проведении документ примет в бухгалтерском учете сумму НДС к вычету (Дт 68.02 – Кт 76.ВА) и зарегистрируется в книге покупок (регистр НДС покупки). Документ Счет-фактура полученный на выданный аванс и результат его проведения показаны на Рис. 6.
Рисунок 6. 
18 января поставщик отгрузил и доставил агенту товар. Причем, на товар и доставку поставщик выставил агенту один счет-фактуру.
Для оформления данной операции воспользуемся документом Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия.
В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним. В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета — 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Выбирается принципал, договор с ним и счет расчетов 76.09. В табличной части на закладке Агентские услуги выбирается оказанная поставщиком услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС, указывается принципал, договор с ним и счет расчетов. В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.
Код вида операции 04 Товары, работы, услуги комитента.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 7.
Рисунок 7.
При проведении документ оприходует в бухгалтерском учете по дебету счета 002 закупленный для принципала товар, по товарам и услуге сформирует проводки Дт 76.09 — Кт 60.01 (агент должен поставщику, принципал должен ему затраты компенсировать), произведет зачет аванса поставщику и зачет аванса принципала.
Обратите внимание, документ не сделал запись в регистр НДС предъявленный, так как полученный счет-фактура не отражается в книге покупок, а регистрируется только в журнале учета счетов-фактур.
Документ сделал запись в регистр Закупленные товары комитентов. Этот регистр используется для автоматического заполнения документа Отчет комитенту. Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 8.
Рисунок 8.
Агент обязан отчитаться перед принципалом о закупленных товарах и услугах, перевыставить на его имя полученный от поставщика счет-фактуру. Агент претендует на вознаграждение.
Для отражения в программе вышеперечисленных операций воспользуемся документом Отчет комитенту с видом операции Отчет о закупках.
На закладке Главное указывается принципал, договор с ним, способ расчета вознаграждения (для автоматического заполнения можно было указать в договоре). Выбирается услуга по вознаграждению (номенклатура с видом Услуга), счета учета и аналитика (устанавливаются автоматически исходя из регистра сведений Счета учета номенклатуры и справочника Номенклатура).
Табличные части на закладке Товары и услуги заполняются автоматически с помощью кнопки «Заполнить» -> Заполнить закупленными по договору.
При записи (проведении) документа будет автоматически создан документ Счет-фактура выданный с кодом вида операции 04 — Товары, работы, услуги комитента (перевыставленный счет-фактура), который отразится в верхней табличной части. Перевыставленный счет-фактура регистрируется только в журнале учета.
Документ рассчитал агентское вознаграждение (10% от суммы закупки). Счет-фактура на вознаграждение выписывается на закладке Главное.
При проведении документ начислит агенту в бухгалтерском и налоговом учете выручку (вознаграждение), на выручку начислит НДС и сделает запись в книгу продаж (регистр НДС Продажи).
Пример заполнения документа Отчет комитенту и результат его проведения показаны на Рис. 9.
Рисунок 9.
Для фактической передачи принципалу закупленных товаров используется документ Передача товаров комитенту. В «шапке» документа указывается принципал и договор с ним. Табличная часть на закладке Товары заполняется на основании отчета комитенту. При проведении документ спишет с кредита счета 002 переданный принципалу товар.
Документ Передача товаров комитенту и его проводка показаны на Рис. 10.
Рисунок 10.
Посмотрим журнал учета счетов-фактур у агента. Агент получил от поставщика счет-фактуру на аванс (код вида операции — 05) и счет-фактуру на реализацию (код вида операции — 04).
Перевыставил эти счета-фактуры принципалу. В графе 8 указан покупатель-принципал, в графе 10 указан продавец, а в графе 12, перевыставленные агентом счета-фактуры ссылаются на счета-фактуры в части 2 журнала, полученные от поставщика (см. Рис. 11).
- Рисунок 11.
- Принципал, получив от агента отчет и счета-фактуры, в своей программе создает два документа Поступление.
Для оприходывания приобретенных через агента товаров и услуг создается документ Поступление с видом операции Товары, услуги, комиссия. В «шапке» документа указывается агент и договор с ним.
В табличной части на закладке Товары выбирается приобретенный товар (номенклатура с видом Товар), его количество, цена и ставка НДС. Счет учета — 41.01 «Товары на складах».
В табличной части на закладке Услуги выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга), ее цена и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.
01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» и его аналитика — статья затрат «Транспортные расходы». В «подвале» документа регистрируется полученный от агента перевыставленный счет-фактура.
Причем, при регистрации счета-фактуры, необходимо указать, что счет-фактура составлен от имени контрагента-поставщика. Код вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг.
Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 12.
Рисунок 12.
При проведении документ оприходует в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 41.01 приобретенный товар, учтет по дебету счета 44.01 расходы на доставку, выделит по дебету счета 19 предъявленный поставщиком НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность и произведет зачет аванса.
Документ сделает записи в регистр НДС предъявленный — поставщик предъявил НДС. При наличии счета-фактуры суммы НДС из регистра НДС предъявленный попадают в регистр НДС Покупки (книга покупок) и принимаются к вычету.
Эта операция в программе выполняется документом Счет-фактура полученный (при включенном флажке «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения»), либо регламентным документом Формирование записей книги покупок в конце квартала.
Результат проведения документа Поступление показан на Рис. 13.
Рисунок 13.
Для отражения в учете расходов на агентское вознаграждение необходимо создать второй документ Поступление с видом операции Услуги.
В «шапке» документа указывается агент и создается новый с ним договор — договор на вознаграждение. Вид договора должен быть — С поставщиком.
В табличной части документа выбирается приобретенная услуга (номенклатура с видом Услуга) — агентское вознаграждение, ее стоимость и ставка НДС. Указывается счет затрат 44.01 и его аналитика — статья затрат с видом расходов для налогового учета Прочие расходы.
В «подвале» документа регистрируется полученный от агента счет-фактура на вознаграждение. Код вида операции 01. При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете учтет по дебету счета 44.01 расходы на агентское вознаграждение, выделит по дебету счета 19.
04 предъявленный агентом НДС, начислит по кредиту счета 60.01 задолженность. Также документ сделает запись в регистр НДС предъявленный.
Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 14.
Рисунок 14.
Напоследок посмотрим, что содержится в книге покупок у принципала. В книге покупок, в части нашего примера, три записи.
Получен счет-фактура на аванс с кодом вида операции 02 Авансы выданные и получен счет-фактура на реализацию с кодом вида операции 01 Получение товаров, работ, услуг (счета-фактуры перевыставленные агентом), в графе 9 указан контрагент-поставщик, в графе 11 указан посредник — агент. Также получен от агента счет-фактура (код вида операции 01) на агентское вознаграждение.
Книга покупок комитента, в части нашего примера, показана на Рис. 15.
Рисунок 15.
Наши клиенты могут консультироваться с нашими специалистами по любому вопросу работы в программе. Заключив договор сопровождения 1С с нами сегодня, вы получите бесплатные часы консультаций от наших ведущих специалистов. Воспользуйтесь акцией прямо сейчас!
Заказать бесплатную консультацию
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»
Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки
В настоящее время все чаще встречаются сделки, выполнение которых компании перепоручают сторонней организации — агенту. Агент исполняет свои обязанности не бесплатно, поручитель платит ему вознаграждение. Что представляет собой посреднический договор, какие сформировать бухгалтерские проводки по агентскому договору у агента и у принципала — расскажем в нашем материале.
При заключении агентского договора принципал (комитент) поручает за вознаграждение агенту (комиссионеру) приобретать или продавать в его интересах товары, работы и услуги. Порядок заключения и осуществления действий в рамках такого соглашения регулируется положениями главы 52 ГК РФ. Суть его заключается в поручении посреднику выполнения юридических и иных действий в интересах организации:
- от своего имени, но за счет принципала;
- от имени и за счет принципала.
По результатам выполнения поручения составляется отчет агента, в котором описывается суть выполненного поручения, размер понесенных расходов в ходе выполнения с предоставлением подтверждающих документов.
Одним из основных положений является то, что такое соглашение может быть только возмездным. То есть за услуги комиссионера уплачивается вознаграждение. Порядок его начисления и условия оплаты следует прописать в заключаемом соглашении.
Когда заключаются агентские договоры, бухгалтерский учет нередко вызывает множество вопросов. У обеих сторон учет расчетов по посредническим соглашениям целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Рассмотрим особенности отражения операций в учете обеих сторон сделки.
Бухучет по агентскому договору у агента
Посредник не является собственником приобретаемых или покупаемых товаров и услуг в интересах принципала. То есть поступившие товары и услуги не могут быть признаны расходами, а переданные — доходами компании.
В доходах будет отражена только сумма выставленного по договору агентского вознаграждения. С нее же необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет НДС, если вы работаете на ОСНО.
Поступление материальных ценностей в учете отражается на забалансовых счетах:
- 002 — если поступили активы, приобретенные по поручению;
- 004 — если поступили активы, которые агенту поручено реализовать.
| Приобретение активов | ||
| Поставлены товары, работы, услуги продавцом | 76 | 60 |
| Отражено поступление материальных ценностей | 002 | |
| Произведена оплата продавцу | 60 | 51 |
| Материальные ценности переданы комитенту | 002 | |
| Реализация активов | ||
| Поступили ценности для продажи от комитента | 004 | |
| Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
| Поступившая от покупателя предоплата перечислена принципалу | 76 | 51 |
| Проданы материальные ценности в интересах принципала | 62 | 76 |
| Списаны с забалансового учета активы | 004 | |
| Учет оплаты услуг посредника | ||
| Начислено вознаграждение по посредническому соглашению | 76 | 90 |
| Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90 | 68 |
| Поступило возмещение расходов и оплата посреднических услуг от комитента | 51 | 76 |
Обратите внимание, что посредник не отражает в своем учете НДС по полученным и проданным в интересах комитента товарам и услугам. Счет-фактуру, полученный от поставщика, нельзя отражать в книге покупок. Его следует отразить в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить принципалу в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Агентский договор: бухучет у принципала
Комитент не имеет взаимоотношений с реальным поставщиком или покупателем товаров и услуг. В учете все расчеты отражаются только с комиссионером.
В учете организации поступление товаров и услуг отражаются в момент их фактического поступления на дату утверждения отчета агента.
При приобретении комиссионером материальных ценностей в интересах компании вознаграждение агента следует учесть в их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
| Приобретение активов | ||
| Поступили материальные ценности, приобретенные посредником в интересах компании | 10, 41, 08 | 76 |
| Поступили услуги, приобретенные посредником в интересах компании | 20, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по приобретенным через посредника активам | 19 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера включено в стоимость материальных ценностей | 10, 41, 08 | 76 |
| Вознаграждение комиссионера отражено в расходах компании | 25, 25, 26, 44 | 76 |
| Отражен НДС по посредническим услугам | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
| Реализация активов | ||
| Товары переданы комиссионеру для продажи | 45 | 41 |
| Получены деньги от посредника (аванс или окончательная оплата) | 51 | 76 |
| Начислен НДС с аванса (в момент поступления денег от покупателя посреднику) | 68 | 76 |
| Товары проданы комиссионером | 76 | 90 |
| Начислен НДС со стоимости проданных комиссионером товаров | 90 | 68 |
| Списана стоимость проданных посредником активов | 90 | 45 |
| Зачтен НДС, исчисленный с аванса | 76 | 68 |
| Отражено вознаграждение комиссионера | 44 | 76 |
| Отражен НДС | 19 | 76 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 |
Особенности агентского договора в бухгалтерском учете
Агентские договоры бухгалтерский учет в части доходов и расходов обязывает отражать с определенными особенностями, обусловленными самой сущностью этого вида договоров. Рассмотрим их в нашей статье.
Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:
- комиссионер;
- агент;
- поверенный.
Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».
Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.
Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два вида договоров:
- поручения (гл. 49), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя;
- комиссии (гл. 51), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке.
Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:
- доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
- доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
- полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
- затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
- объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.
Проверить агентский договор на риски вам помогут Готовые решения от КонсультантПлюс:
Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Готовое решение для принципала.
А по этой ссылке вы попадете в Готовое решение для агента, если у вас есть доступ к К+. Если его нет, пробный доступ можно получить бесплатно.
Существуют две основные схемы действий, проходящих через посредника:
При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.
См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».
Учет продаж через агента
Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:
- показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
- начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
- принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
- выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».
- общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).
У агента в этом случае в учете:
- отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
- выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
- будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
- поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.
О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».
Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя.
Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя.
Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.
Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:
- поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
- отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
- одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
- деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.
- Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.
- Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.
- Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.
У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:
- передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
- в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
- поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
- учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.
О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».
Учет закупок через агента
Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 60;
- Дт 68 Кт 19;
- приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19;
- осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.
У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.
Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.
- Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.
- В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.
- Деньги, поступившие от поручителя и перечисленные поставщику, будут учтены в проводках:
- Дт 51 Кт 76;
- Дт 60 Кт 51.
При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.
Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:
- учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
- начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
- отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
- поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.
У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:
- получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
- выделен и принят к вычету НДС по покупке:
- Дт 19 Кт 76;
- Дт 68 Кт 19.
Агентский договор с иностранной компанией – особенности уплаты НДС
Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала
Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.
Учёт доходов в налоге УСН
В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.
Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:
- Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
- Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
- Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».
Учёт расходов в налоге УСН
Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.
Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.
Документы для покупателя
Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.
В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.
Документы для принципала
Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.
Шаблон отчёта агента
Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру
Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.
Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию.
Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур.
До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.
Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.
Статьи по теме:
- Агентские договоры: нюансы оформления и выгода для бизнеса
- Как принципалу платить налоги с продажи товаров или услуг через агента?
- Как агенту платить налоги при покупке товаров или услуг для принципала?
- Как принципалу платить налоги при покупке товаров или услуг через агента?
Статья актуальна на 28.01.2021
Агентские договоры. Учет и налогообложение – АКГ «Деловой профиль»
от своего имени, но за счет Принципала или от имени и за счет Принципала.
Иными словами, независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.
Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, т.е. получение Агентом за свои услуги вознаграждения.
Таким образом, о каких бы агентских сделках ни шла речь – у Агента всегда возникают доходы, расходы и объекты налогообложения только в отношении сумм агентского вознаграждения.
В зависимости от того, является ли агентская деятельность для Агента постоянной или разовой, возможно использование в учете расчетов по агентскому вознаграждению как счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Принципал для Агента является заказчиком услуг), так и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учитывая наличие вариативности, обратите внимание, что порядок учета должен быть закреплен учетной политикой. Если учет планируется вести с использованием счета 76, то в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены соответствующие уровни синтетического и аналитического учета.
Обратимся к проводкам:
1) Агент получает оплату вознаграждения непосредственно от Принципала на условиях 50% авансирования
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 51 – Кт 62 (76) | 1000,00 | Получен аванс по агентскому вознаграждению |
| 2 | Дт 62 (76) – Кт 68.2 | 152,54 | Начислен НДС с аванса |
| 3 | Дт 62 (76) – Кт 90 | 2000,00 | Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента |
| 4 | Дт 90 – Кт 20 | 800,00 | При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости |
| 5 | Дт 90 – Кт 68.2 | 305,09 | Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения |
| 6 | Дт 68.2 – Кт 62 (76) | 152,54 | Принят к вычету НДС, начисленный с аванса |
| 7 | Дт 51 – Кт 62 (76) | 1000,00 | Услуги Агента оплачены Принципалом |
- При отсутствии предоплаты учет Агента ограничивается проводками 3,4,5 и 7(на всю сумму вознаграждения)
- Если Агент применяет УСНО – исключаем проводки по НДС (2,5 и 6)
- 2) Агент удерживает вознаграждение из сумм, полученных от Покупателя товаров (услуг, работ) Принципала
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 62 (76) – Кт 90 | 2000,00 | Признан доход Агента в момент принятия Принципалом Отчета Агента |
| 2 | Дт 90 – Кт 20 | 800,00 | При наличии прямых расходов Агента по сделке, они признаны в себестоимости |
| 3 | Дт 90 – Кт 68.2 | 305,09 | Начислен НДС со всей суммы агентского вознаграждения |
| 4 | Дт 76 Принципал – Кт 62 (76) Принципал | 2000,00 | Вознаграждение Агента удержано из средств, поступивших от Покупателей в адрес Принципала |
Соответственно, если Агент использует УСНО то исключаем проводку по начислению НДС (3)
Таким образом, в учете у Агента основным документом, на основании которого происходит отражение доходов и формирование налоговых баз по НДС и налогу на прибыль или УСНО, является Отчет Агента.
Отчет предоставляется Агентом Принципалу в сроки, установленные Договором. Отчет считается принятым Принципалом, если в установленный в Договоре срок от последнего не поступило возражений по Отчету.
Поскольку законодательно сроки предоставления Отчета Агента не установлены, а на возражения Принципала по ГК РФ отводится 30 дней (достаточно длительный срок), целесообразно установить Договором периодичность или срок предоставления Отчета Агентом, а также разумный срок рассмотрения Отчета Принципалом.
Форма Отчета Агента законодательно не закреплена, но на нее распространяются общие требования к обязательным реквизитам для первичных учетных документов. Во избежание разногласий на этапе приемки услуг Агента, форму Отчета Агента лучше согласовать в качестве приложения к договору.
По существующим обычаям делового оборота факт оказания Агентом услуг дополнительно оформляется Актом об оказании услуг, либо данный акт является элементом отчета Агента. Условие о подписании Акта, либо его объединение с Отчетом агента также необходимо закрепить в Договоре.
Условиями договора может быть предусмотрено участие Агента в расчетах между Принципалом и Покупателями (Поставщиками).
Движение денежных средств в этом случае не формирует у Агента доходов или расходов, а проходит транзитом через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кроме того, Агенту могут передаваться активы Принципала для последующей реализации Покупателю, либо Агент может принимать от Поставщиков активы, приобретенные по поручению Принципала.
В этом случае право собственности на активы к Агенту не переходит, а при наличии документов о передаче активов Агенту (акты, ТТН и т.п.
), Агент отражает активы на забалансовых счетах 004 «Товары, принятые на комиссию» или 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Резюмируем по Агенту:
- Агент организует и закрепляет в учетной политике порядок отражения операций и аналитику по учету агентского вознаграждения, расчетов с Принципалом и его Покупателями/Поставщиками, документооборот по этим операциям, исходя из условий Агентских Договоров
- Начисление НДС к уплате в бюджет производится Агентом (если он не применяет УСНО) только с сумм агентского вознаграждения
- Для расчета налога на прибыль (налога по УСНО) Агент учитывает в доходах только агентское вознаграждение, а в расходах – свои текущие расходы.
- Все расчеты в интересах Принципала проходят в учете Агента транзитом через счет 76, не участвуя в расчете доходов, расходов и налоговых баз
- Активы Принципала, переданные Агенту, не переходят в его собственность, а в учете отражаются забалансом.
В бухгалтерском учете Принципала отдельно отражаются операции по агентскому вознаграждению и отдельно операции по купле продаже активов, в которых задействован Агент.
Документальное оформление таких операций зависит от разновидности агентского договора, но по общему принципу – если Агент действует от своего имени, то все первичные учетные документы и счета-фактуры по основной сделке оформляются на имя Агента, который передает их заверенные копии Принципалу для отражения последним операций в учете. Если же Агент действует от имени Принципала, то итоговые документы оформляются от имени Принципала (в лице Агента по доверенности) и их оригиналы служат основанием для отражения операций в учете Принципала.
Также, если агентским договором предусмотрена, помимо агентского вознаграждения, компенсация расходов Агента, произведенных в интересах принципала, копии документов, подтверждающих расходы, включая счета-фактуры, прикладываются к Отчету Агента. На основании этих копий и Отчета расходы учитываются в учете Принципала.
Перейдем к проводкам:
1) Агент реализовал нежилое недвижимое имущество Принципала
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 26,91 – Кт 60 | 1 000,00 | На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента |
| 2 | Дт 19 – Кт 60 | 180,00 | На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению |
| 3 | Дт 26, 91 – Кт 60 | 300,00 | На основании приложенных к отчету Агента копий документов отражены расходы на нотариуса, пошлины, услуги оценщика |
| 4 | Дт 19 – Кт 60 | 36,00 | На основании приложенного к Отчету Агента копии счета-фактуры от оценочной организации отражен НДС по услугам оценки |
| 5 | Дт 68.2 – Кт 19 | 180+36 | НДС принят к вычету |
| 6 | Дт 60 – Кт 51 | 1 516,00 | Агенту оплачено агентское вознаграждение и компенсированы доп.расходы |
| 7 | Дт 62 – Кт 90 | 11 800,00 | На момент перехода права собственности признана выручка от реализации имущества |
| 8 | Дт 90 – Кт 68.2 | 1 800,00 | Начислен НДС от реализации имущества |
| 9 | Дт 90 – Кт 41 (01) | 6 500,00 | Списана стоимость реализованного имущества |
Таким образом, у Принципала на ОСНО формируются:
- затраты для целей налога на прибыль по услугам Агента и компенсации его расходов
- «входной» НДС по услугам Агента и компенсации его расходов
- налоговая база по НДС в части выручки от реализации имущества
- налоговая база по налогу на прибыль как разница между доходами и расходами от операции по реализации имущества
При УСНО все несколько проще – формируем доходы и расходы, не начисляя НДС и включая «входной» НДС в расходы, либо вообще учитываем только доход от выбытия имущества, если используем в качестве налоговой базы по УСНО только доходы.
2) Агент продает товары Принципала и участвует в расчетах
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Описание |
| 1 | Дт 45 – Кт 41 | 20 000,00 | Товары переданы Агенту для реализации (акт или торг-12) |
| 2 | Дт 44 – Кт 60 | 1 000,00 | На основании отчета Агента отражены расходы на вознаграждение Агента |
| 3 | Дт 19 – Кт 60 | 180,00 | На основании отчета Агента и счета-фактуры отражен НДС по агентскому вознаграждению |
| 4 | Дт 90 – Кт 45 | 10 000,00 | На основании отчета Агента и копий документов на реализацию товаров отражена себестоимость реализованных товаров |
| 5 | Дт 62 – Кт 90 | 17 700,00 | На основании Отчета Агента и копий документов отражена выручка от продажи товаров |
| 6 | Дт 90 – Кт 68.2 | 2 700,00 | Начислен НДС от реализации товаров |
| 7 | Дт 60 – Кт 51 | 1 180,00 | Агенту оплачено агентское вознаграждение |
| 8 | Дт 51 – Кт 62 | 17 700,00 | От Агента получены денежные средства за реализованные товары |
Резюмируя по Принципалу:
- Отчет Агента и прилагаемые к нему Агентом документы не менее Важны для Принципала, так как на их основании формируется не только доходная, но и расходная составляющая бухгалтерского и налогового учета Принципала, а также НДС, принимаемый к вычету.
- Не зависимо от разновидности агентского договора учет основной сделки и Агентского вознаграждения должен быть организован у Принципала раздельно.