Предприятия, осуществляющие производственную деятельность, несут основные прямые производственные расходы, а также у них могут возникать общепроизводственные или общехозяйственные расходы.
Если с прямыми расходами все относительно просто, они относятся непосредственно на выпущенную продукцию, работы, услуги (ПРУ), то общепроизводственные/общехозяйственные расходы необходимо распределять между видами ПРУ.
Как это отразить в «1С:Бухгалтерия» 8.3 расскажем в нашей статье.
Формирование ОПР
Общепроизводственные расходы формируются на одноименном бухгалтерском счете 25. Формирование или начисление затрат осуществляется по дебету 25 счета. Кроме синтетического разреза на счете предусмотрены аналитические разрезы:
- Подразделения;
- Статьи затрат.
Накопленные общепроизводственные расходы можно проанализировать типовым стандартным бухгалтерским отчетом, например, «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»:
Рис.1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету
Ежемесячно общепроизводственные расходы разносятся на счет 20 «Основное производство». Счет 25 на конец месяца должен иметь нулевое сальдо.
На счете 20 также имеются аналитические разрезы:
- Подразделения;
- Номенклатурные группы;
- Статьи затрат.
Накопленные расходы основного производства также анализируем через оборотно-сальдовую ведомость по счету:
Рис.2 Накопленные расходы основного производства
Распределение 25 счета на 20 счет происходит между номенклатурными группами, где сосредоточены виды производимой ПРУ.
Методы распределения общепроизводственных расходов
Для разнесения расходов требуется установка базы разнесения или выбор метода разнесения. Установка методов производится в учетной политике организации:
Рис.3 Установка методов
Методы разнесения представляют собой записи в регистре сведений, которые устанавливаются для каждой организации:
Рис.4 Записи в регистре сведений
Показанная на скриншоте запись регистра трактуется следующим образом: начиная с 01 июня 2018 года, в организации ООО «Праздник сладкоежки» затраты по счету 25 в разрезе любой статьи затрат и подразделения «Основное подразделение» разносятся пропорционально оплате труда. В качестве базы можно выбирать одно из предложенных типовых значений:
Рис.5 Одно из предложенных типовых значений
В зависимости от вида базы в регистре становятся доступными для заполнения другие необходимые поля. Например, для отдельных прямых статей необходимо указать их перечень с помощью подбора:
Рис.6 Указываем перечень с помощью подбора
Как правило, в учетной политике предприятия устанавливается одна база для общепроизводственных затрат по всем статьям и по всем подразделениям.
Для сокращения количества записей методы могут быть установлены сразу для всех статей и подразделений.
Чтобы установить метод для всех статей единовременно, достаточно не заполнять в регистре сведений значение статьи затрат. Тот же принцип действует для счета затрат и подразделения организации.
Необходимо учесть, что система работает с методами распределения в порядке приоритетов. Наивысшим приоритетом обладает та запись, которая содержит более детализированную информацию.
Следующим важным параметром для разнесения общепроизводственных затрат является настройка перечня прямых расходов для налогового учета расходов по налогу на прибыль. Их перечень настраивается в разделе налогов и отчетов для конкретной организации:
Рис.7 Настройка перечня прямых расходов для налогового учета расходов по налогу на прибыль
Указанный перечень определяет виды статей затрат, которые не будут относиться к расходам текущего периода для целей налогообложения прибыли, а войдут в себестоимость ПРУ и могут быть оставлены в незавершенном производстве, если на предприятии имеет место длительный производственный процесс:
Рис.8 Перечень определяет виды статей затрат
В нашем примере к прямым причисляются материальные траты, амортизирование и зарплата для всех подразделений и счетов затрат.
Бесплатная консультация
эксперта
Закрытие счета 25
После выполнения или проверки корректности методов распределения переходим к непосредственному закрытию счета 25.
Закрытие выполняется через помощника, который доступен через «Операции-Закрытие периода», с учетом определенной последовательности действий:
Рис.9 Закрытие счета 25
В рассматриваемом примере все предшествующие операции выполнены. Можем принудительно выполнить операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25».
После выполнения будут сформированы проводки и станут доступны необходимые аналитические отчеты:
Рис.10 После выполнения будут сформированы проводки и станут доступны необходимые аналитические отчеты
Проанализируем результат распределения.
Для анализа проводок и разнесения косвенных затрат используем справку-расчет и отчет «Анализ счета»:
Рис.11 Проанализируем результат распределенияРис.12 На 25 счете было одно подразделение затрат – основное
Видим, что на 25 счете было одно подразделение затрат – основное, и статьи затрат:
- Взносы в ФСС от НС и ПЗ;
- Оплата труда;
- Прочие затраты;
- Страховые взносы.
На счете 20 выпускались ПРУ по двум номенклатурным группам:
- Продукция;
- Переработка давальческого сырья.
- База показывает сумму оплаты труда для расчета доли распределения затрат.
- При разнесении между номенклатурными группами в алгоритме закрытия для каждой статьи трат и также каждого подразделения используется формула:
- Сумма распределения по номенклатурным группам = Сумма ОПР * (Сумма базы по каждой номенклатурной группе/Сумма базы по всем номенклатурным группам).
- Проверим расчет по основному подразделению и статье затрат «Оплата труда», которая составляет 60 000 руб.
По продукции база составляет 95 000 руб., по переработке – 70 000 руб.
Имеем:
- Сумма распределения по продукции: 60 000 * (95 000/165 000) = 34 545, 45 руб.
- Сумма распределения по переработке: 60 000 * (70/165 000) = 25 454, 55 руб.
Рассчитанные суммы аналогичны суммам в отчете «Анализ счета». Для остальных статей данный расчет также является корректным.
Проанализируем состояние распределения в налоговом учете на примере «Прочих затрат». Напомним, что эта статья не является прямой, значит, она причисляется к тратам настоящего времени и в налоговом учете должна быть списана на счет 90, а не на счет 20 как в бухгалтерском.
Отчетом «Анализ счета» убеждаемся в корректности расчета:
Рис.13 Отчет «Анализ счета»
На 20 счет сумма 75 000 руб. отнесена как временные разницы, на 90 счет как временные разницы с минусом и как налоговый учет с плюсом. Таким образом, соблюдается принцип налогового учета БУ = НУ + ПР + ВР. Между номенклатурными группами затраты ОПР распределились в полном соответствии с базой разнесения.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов реализовано в «1С:Бухгалтерия 8.3» аналогичными методами. Все перечисленные особенности применимы и для общехозяйственных трат.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы: определение, состав, учет и распределение :
Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.
Определение
Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:
- амортизационные отчисления;
- содержание оборудования;
- оплату услуг коммунальных служб;
- арендную плату производственных помещений;
- заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
- прочие расходы.
Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.
Понятие общехозяйственных расходов
Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля.
Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения.
Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.
В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:
- покрытия административно-управленческих расходов;
- оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
- амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
- оплаты аренды непроизводственных помещений;
- покрытия прочих расходов подобного характера.
Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.
Характеристика накладных расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.
Накладные расходы в данных бухгалтерского учета
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства.
Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.
По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Типовые проводки по дебету счетов 25, 26
Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.
При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:
- Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
- Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
- Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
- Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
- Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.
Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.
Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов
В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:
- Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
- Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;
- Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства;
- Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
- Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.
В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.
Производственная себестоимость
Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.
Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.
Себестоимость и налогообложение
Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости.
Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов.
Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.
Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.
Общепроизводственные расходы: состав и распределение
Общепроизводственные расходы относятся к категории косвенных, непрямых затрат.
Их учет должен вестись в каждом отделе предприятия.
Общепроизводственные расходы входят в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции.
К составу подобных расходов относятся:
- Амортизация основных средств производства.
- Амортизация прочих необоротных материальных активов, задействованных в работе отдела управления.
- Затраты на топливо и электроэнергию, использованные при работе оборудования.
- Затраты на запасные части и материалы, необходимые для ремонта оборудования. В данный пункт не заносятся траты, связанные с улучшением и модернизацией средств производства.
- Затраты на малоценные и быстро изнашиваемые предметы, которые были использованы на производственные и управленческие нужды.
- Бракованный товар.
- Непредвиденные и неявные расходы на оплату труда работников.
Виды и расчет общепроизводственных расходов
Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.- К переменному типу относятся затраты, пропорциональные росту оборотов производства.
- Это связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками.
- Рост затрат может находиться в прямой зависимости от увеличения объемов производства, в обратной или повышаться с опережением.
- К постоянным общепроизводственным расходам относятся траты, неизменные или мало подверженные изменением при увеличении объема деятельности, они связаны с управленческой и бухгалтерской работой.
- Общий показатель общепроизводственных расходов складывается из следующих показателей:
Данный тип расходов может быть переменным или постоянным.Годовая амортизация основного капитала.
Она определяется суммой денежных активов, потраченных на полное восстановление всех средств производства и аппарата управления.
- Она рассчитывается по формуле:
А=(ПС*На)/100, - где А – это амортизация, ПС – первоначальная стоимость оборудования и прочих активов, На – норма амортизации.
Подробно о составлении пояснительной записки к балансу.
Оплачивается ли учебный отпуск и как его оформить?
- Затраты на сырье и материала.
Для расчета используется формула:
Р=К*∑(Н*Ц), - где Р – это общий уровень расходов, Н – норма затрат, Ц – цена за материал, необходимый для ремонта оборудования или поддержания его работы (энергия), К – транспортные расходы.
Прочие общепроизводственные расходы
Распределение косвенных расходов. Для вычисления уровня общепроизводственных расходов и их включение в стоимость готовой продукции применяется метод распределения.
Базой распределения могут служить следующие показатели:
- Заработная плата рабочих, непосредственно занятых в производстве.
- Затраты на обработку материалов и производство готовой продукции.
- Объем выпускаемой готовой продукции.
- Отработанные часы или смены.
Для расчета стоимости выпускаемых изделий необходимо выяснить коэффициент распределения (К)
Коэффициент распределения рассчитывается следующим образом:
К=КР/ВП*100%,
где КР – косвенные расходы, а ВП – выбранный показатель.
Например, в качестве показателя выбрана заработная плата. Тогда, при косвенных расходах в 2000 денежных единиц и заработной плате, выданной за тот же объем продукции, в 1000 денежных единиц, К составит 200%.
Это означает, что, при расчете цены на готовое изделие, следует учитывать удвоенные расходы на заработную плату рабочим, трудящимся над его производством.
Проводки общепроизводственных расходов и функции бухгалтера
Данные расходы отражаются по дебету счета 25.- Счет 25 является собирательно-распределительным.
- Он служит для обобщения и суммирования общепроизводственных расходов.
- Списание расходов производится с кредита счетов 20, 23, 29.
Они могут быть связаны с расходами:
- основного (кредитовый счет 20),
- вспомогательного (кредитовый счет 23) производства
- обслуживающего (кредитовый счет 29).
Бухгалтер, работающий на производстве, обязан проводить с общепроизводственными расходами следующие операции:
- своевременный и достоверный учет всех косвенных затрат, их отражения в книге приходов и расходов;
- включение общепроизводственных расходов в фактическую себестоимость товарной единицы;
- контролирование рационального использования ресурсов, материалов, прочих косвенных затрат;
- анализ общепроизводственных расходов за отчетный период, разработка стратегий их снижения;
- составление смет на обслуживание оборудование и управленческий аппарат и контроль за их соблюдением.
Что такое общехозяйственные расходы, учет и распределение.
Как рассчитывается налог на прибыль?
Правила формирования БДР, подробнее перейти по ссылке: https://buhguru.com/buhgalteria/chto-ehto-takoe-bdr-i-kak-on-formiruetsya.html
Учет общепроизводственных расходов при налогообложении
- Общая система налогообложения. Предприниматель или учредитель в данном случае платит налог на прибыль, составляющий 20%.
Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, в том числе общепроизводственными - Упрощенная система налогообложения. При УСН возможна оплата налога на прибыль или на доход предприятия. В первом случае общепроизводственные расходы учитываются, во втором – нет.
- ЕНВД. Поскольку при ЕНВД расходы, доходы и прибыль не учитывается, нет даже необходимости вести учет косвенных затрат.
- Совмещение ЕНВД с общей системой налогообложения. Такая ситуация возможна при ведении нескольких отраслей производства. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально доходам каждой отраслей, если нет возможности произвести их фактический учет.
1С:Бухгалтерия 8: учет расходов
Поддержка кассового метода, аналитический учет расходов, варианты калькуляции себестоимости — в этом материале эксперты 1С отвечают на вопросы, которые наиболее часто возникают у пользователей «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 при учете в программе расходов.
Как учитывать расходы кассовым методом
По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов.
При кассовом методе выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходы — после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) выручку и расходы для целей бухгалтерского учета можно учитывать без закрывающих документов («по оплате»). С определенными допущениями такой способ учета можно считать кассовым методом. Данный способ доступен только для тех, кто использует следующие специальные налоговые режимы:
- упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- патентную систему налогообложения (ПСН).
Учет расходов в программе без закрывающих документов основан на допущении, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) относятся к тому отчетному периоду, в котором они оплачены. А расчеты с поставщиком производятся в момент приобретения товаров (работ, услуг).
Для применения этого способа в документах Списание с расчетного счета и Выдача наличных (с видом операции Оплата поставщику) достаточно в показателе Расчеты выбрать способ Без закрывающих документов. При проведении документов с указанной настройкой признается расход, который отражается проводкой:
Дебет 44 (26) Кредит 51 (50.01) — на сумму оплаты поставщику.
- В качестве счета затрат подставляется счет, указанный в поле Основной счет учета затрат регистра сведений Учетная политика.
- Применяемую методику учета доходов и расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
- При применении специальных налоговых режимов налоговый учет ведется только кассовым методом:
- при УСН — согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ;
- при ПСН — согласно статье 346.53 НК РФ;
Как вести бухучет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Бухгалтерия Общехозяйственные и общепроизводственные расходы — это особая категория издержек предприятия, которые нельзя напрямую отнести на основное производство. Узнайте, как правильно организовать бухучет, какие траты относят в эту группу, и как правильно их распределять.
18 апреля 2019 Евдокимова Наталья
Затраты, которые нельзя отнести к основному виду деятельности напрямую, но без таких трат ведение хозяйственной жизни предприятия существенно затрудняется, обычно распределяют на общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Причем каждая организация самостоятельно определяет методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Почему? Специфика деятельности и бухгалтерского учета каждой компании различны, то есть имеют ряд индивидуальных отличий. Следовательно, определить общую методику разделения состава затрат на ОХР и ОПР невозможно.
Свой выбор организация закрепляет в учетной политике, руководствуясь действующими ПБУ, а также учитывая объемы производств, численность персонала, виды деятельности и прочие показатели финансово-экономической деятельности.
Существует единый критерий разделения расходов, по которому:
- Общепроизводственные расходы включают в себя все траты компании, которые связаны с обеспечением бесперебойной работы по основным и вспомогательным производствам. То есть это обслуживание, ремонт, настройка по основным и вспомогательным цехам.
- В содержание общехозяйственных расходов включают траты, связанные с управлением фирмы, которые напрямую не имеют никакого отношения к производствам, но подлежат включению в себестоимость производимой продукции, услуг.
Учет общепроизводственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся затраты на обслуживание и поддержание бесперебойного производственного процесса. Конкретизируем ОПР:
- Амортизация и ремонт оборудования, используемого непосредственно для выпуска готовой продукции, продажи изделий.
- Заработная плата персонала, осуществляющего ремонтные и наладочные работы производственного оборудования и машин.
- Арендная плата помещений и коммунальные услуги по цехам, производственного и вспомогательного назначения. Например, аренда цеха в Москве или оплата электроэнергии для работы станков, плата за телефон и интернет, оплата рекламного объявления.
- Запасные части и материально-производственные запасы, используемые для ремонта и восстановления машин, станков и оборудования.
- Прочие производственные расходы включают в себя налоги, сборы и страховые платежи, связанные с общим производством, уплачиваемые в адрес ФНС и иные. Например, страхование имущества, используемого в ОП.
Совокупность этого вида издержек компании представляет собой бюджет общепроизводственных расходов.
ОПЗ следует учитывать на отдельном бухгалтерском счете 25, который является активным. Произведенные затраты аккумулируются по дебету счета с одновременным кредитованием бухсчетов по начислению заработной платы, страховых взносов, амортизационных отчислений и прочих счетов бухучета. При списании ОПЗ отражают по кредиту в корреспонденции со счетами основного или вспомогательного производств.
Типовые бухгалтерские проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Начислена амортизация по основным средствам ОП нужд | 25 | 02 |
| Начислена зарплата технического персонала, обслуживающего ОП | 25 | 70 |
| Отражены страховые взносы | 25 | 69 |
| Материально-производственные запасы списываются на ОПЗ | 25 | 10 |
| Учтены услуги сторонних компаний на ОПЗ | 25 | 60 |
| Списаны общепроизводственные расходы, проводка |
|
25 |
Распределение общепроизводственных расходов
Некоторые компании для распределения ОП расходов на себестоимость готовой продукции используют специальный коэффициент, который исчисляется по формуле:
где:
- Копр — коэффициент трат, отнесенных к ОПР;
- ОПРмес — расходы за отчетный месяц;
- Бопр — общая база распределения общепроизводственных расходов.
Этот показатель помогает узнать сумму ОПР (сколько рублей), которая приходится на 1 рубль базы распределения.
Распределять общепроизводственные расходы можно по объемам произведенной продукции в разрезе видов продукции, по размерам начисленной заработной платы основного персонала, по каждому виду ГП либо по стоимости МПЗ, направленных на ОП.
Например, за март 2020 г. ОПР составили 150 000 рублей. В учетной политике компании указано, что ОПР распределяются пропорционально прямой начисленной заработной плате основного персонала в разрезе видов готовой продукции.
Начисленная зарплата за март:
- продукт № 1 — 500 000 рублей;
- продукт № 2 — 750 000 рублей;
- продукт № 3 — 250 000 рублей.
Итого 1 500 000 руб.
Вычисляем коэффициент:
Копр = 150 000 / 1 500 000 = 0,1.
Распределяем общепроизводственные расходы по произведенным продуктам:
- продукт № 1 = 500 000 × 0,1 = 50 000 руб.;
- продукт № 2 = 750 000 × 0,1 = 75 000 руб.;
- продукт № 3 = 250 000 × 0,1 = 25 000 руб.
Суммы отражаются проводками в учете:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списаны ОПЗ в счет основного производства | 20 | 25 | 150 000 |
| В том числе по видам готовой продукции: | |||
| Продукт № 1 | 50 000 | ||
| Продукт № 2 | 75 000 | ||
| Продукт № 3 | 25 000 |
Бухучет общехозяйственных расходов
В общехозяйственным издержкам относят траты на управление, которые нельзя напрямую отнести к производственному циклу или процессу. Такие траты аккумулируют на счете 26 бухгалтерского учета. Это активный счет. То есть траты отражаются по дебету счета, а по кредиту записывается корреспондирующий счет.
В отличие от ОПР, общехозяйственные затраты не делятся по структурным подразделениям компании. Так как в большинстве случаев аппарат управления на предприятии один, его незачем скрывать. Но предусмотреть детализацию вполне возможно.
Типовые проводки по отражению общехозяйственных расходов:
| Начислена заработная плата административного персонала | 26 | 70 |
| Удержан НДФЛ с зарплаты управленцев | 70 | 68 |
| Начислены страховые взносы | 26 | 69 |
| Начислена амортизация на ОС, используемые для общехозяйственных нужд | 26 | 02 |
| Списаны материальные запасы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 |
| Списаны общехозяйственные расходы, проводка |
|
26 |
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ
Статья подготовлена с использованием материалов КонсультантПлюс. Получить доступ
Общепроизводственные затраты. Как списать
Вопрос: Организация изготовляет несколько видов продукции. Может ли она все накопленные на счете 25 общепроизводственные затраты в конце месяца отнести на себестоимость выпускаемой продукции?
Ответ: Переменные общепроизводственные затраты списываются на себестоимость изготовляемой продукции, а условно-постоянные — либо на себестоимость, либо напрямую на управленческие расходы в дебет субсчета 90-5.
Обоснование: На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного производства.
Если в организации имеются еще и вспомогательные производства или, скажем, обслуживающие хозяйства, то этот счет можно использовать и для учета затрат по обслуживанию и управлению подразделениями данных производств.
- К таким затратам можно отнести, например :
- — амортизацию и расходы на ремонт основных средств, используемых в производстве;
- — налог на недвижимость и налог на землю по производственным зданиям и сооружениям;
- — аренду производственных помещений;
- — затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием;
- — затраты на внутреннее перемещение сырья и материалов.
Другими словами, на счете 25 учитывают затраты, которые имеют отношение к процессу производства, но при этом не могут быть прямо учтены в себестоимости производимой продукции. Их еще называют косвенными. А все косвенные общепроизводственные затраты делят на переменные и условно-постоянные. И от того, к какому из видов будут отнесены суммы на счете 25, зависит порядок их списания .
Переменными затраты являются тогда, когда их размер зависит от объема производимой продукции, т.е. они увеличиваются при росте производства и снижаются при его уменьшении. Это, в частности, затраты на электроэнергию, потребляемую производственным оборудованием.
Такие затраты со счета 25 в конце месяца списывают на себестоимость производимой продукции, т.е. составляют проводку: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25 .
Условно-постоянные затраты — это затраты, размер которых не имеет тесной связи с объемом производства (независимо от объема выпускаемой продукции их размер будет приблизительно одинаковым). Это, например, аренда производственных помещений, налог на недвижимость и землю. Такого рода затраты организация может в конце месяца:
— либо списать на себестоимость производимой продукции: Д-т 20, 23, 29 — К-т 25;
— либо напрямую отнести на управленческие расходы: Д-т 90-5 — К-т 25 .
Как видим, организация вправе все затраты, учтенные на счете 25, включить в себестоимость производимой продукции. Для этого ей нужно внести в учетную политику запись, что условно-постоянные общепроизводственные затраты в конце месяца списываются на себестоимость .
При этом в нашем случае организация изготовляет несколько видов продукции. А значит, перед тем, как включить общепроизводственные расходы в себестоимость каждого вида продукции, их нужно распределить. Методику распределения организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей своей деятельности, и закрепляет в учетной политике . Можно распределять пропорционально:
- — прямым расходам на оплату труда производственных рабочих;
- — прямым материальным затратам;
- — сумме всех прямых затрат, включаемых в себестоимость определенного вида продукции;
— объему выпуска продукции в количественных показателях (штуки, тонны, метры и т.п.).
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
СЧЕТ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, отделениями и другими подразделениями.
К общепроизводственным расходам относят затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды аппарата управления отраслей и подразделений, амортизационные отчисления, основных средств отраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности, расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за основные средства общепроизводственного назначения, расходы по содержанию машин и оборудования).
Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться раздельно с целью включения в себестоимость той продукции, с производством которой они связаны.
Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально (в нормативном или плановом размере) относят на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включают в себестоимость продукции (работ, услуг).
Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:
25-1 «Растениеводства»;
25-2 «Животноводства»;
25-3 «Промышленных производств».
Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства общепроизводственные расходы распределяют в течение года по объектам учета растениеводства и животноводства (в нормативном или плановом размере) с корректировкой в конце года. При этом бригадные (фермские) расходы относят на затраты только того подразделения, где они имели место.
Общеотраслевые расходы включают в себестоимость продукции только соответствующей отрасли.
Организации агросервиса на субсчете 25-3 учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы по видам производств.
СЧЕТ 25 «ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
| По дебету счетаНачисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения |
| Начисление амортизации по нематериальным активам |
| Использование материальных ценностей на общепроизводственные цели |
| Использование инвентаря и хозяйственных принадлежностей на общепроизводственные цели |
| Списание отклонений в стоимости материалов (при применении счетов 15, 16) |
| Оказание услуг вспомогательными производствами на общепроизводственные нужды |
| Списание денежных документов на общепроизводственные нужды |
| Списание стоимости услуг сторонних организаций для общепроизводственных целей |
| Начисление платежей по налогам и сборам |
| Отчисления на социальные нужды |
| Начисление оплаты труда персоналу общепроизводственного назначения |
| Отнесение командировочных расходов общепроизводственного персонала и сумм расходов, произведенных подотчетными лицами |
| Отражение услуг, работ, выполненных для общепроизводственных целей: |
| — подразделениями, состоящими на отдельном балансе |
| Списание стоимости недостач и потерь материальных ценностей (кроме отнесенных на потери от стихийных бедствий и на виновные лица), выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых |
| Включение в общепроизводственные расходы отчислений в резервы предстоящих расходов |
| Списание расходов будущих периодов на общепроизводственные нужды отчетного периода |
| По кредиту счетаОприходование возвратных материалов, не использованных на общепроизводственные цели |
| Отнесение общепроизводственных (цеховых) расходов на: |
| — полуфабрикаты собственного производства (кроме сельскохозяйственного производства) |
| — вспомогательные производства |
| — исправление брака в производстве |
| — расходы будущих периодов |
| Отражение части общепроизводственных расходов на обособленные подразделения |
| Списание части общепроизводственных расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами |
Открыть полный текст документа